РАЗЪЯСНЕНИЯ Управления МНС РФ по Калужской области от 17.07.2003
"ОТВЕТЫ НА ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
17 июля 2003 г.
ОТВЕТЫ НА ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ
ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
ВОПРОС: Организации, частично дотируемые из областного бюджета, получают средства в виде целевых поступлений и используют их по назначению в виде выплат в пользу работников. Подлежат ли налогообложению указанные выплаты?
ОТВЕТ: При ответе на данный вопрос необходимо учитывать, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, а именно:
- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
- иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, и физические лица, не формирующие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Если организация занимается коммерческой деятельностью и является получателем целевых средств, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ и услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций, а также доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
При этом по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется. Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет доходов организации от коммерческой деятельности.
На выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, за счет целевых поступлений, пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется.
В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций (при налогообложении) необходимо учитывать следующее.
Бюджетные учреждения и некоммерческие организации наряду с ведением уставной деятельности могут осуществлять и деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
Ведение бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и произведенных за счет этих доходов расходов, а также доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций производится отдельно.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется только по отношению к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам за счет доходов учреждения от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями не включаются доходы и расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности указанных учреждений и организаций.
Ведение названными учреждениями и организациями деятельности, связанной с обеспечением целей и задач, определенных их учредительными документами, производится за счет средств целевого финансирования, в том числе грантов, целевых поступлений и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), в порядке, установленном Законом РФ от 04.05.1999 № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ".
На выплаты, производимые за счет средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы некоммерческих организаций, указанных в статье 251 НК РФ, исчисление единого социального налога производится в общеустановленном порядке, без применения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Выплаты, производимые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, использованных не по целевому назначению, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с применением пункта 3 статьи 236 НК РФ.
ВОПРОС: В случае, если налогоплательщики не в состоянии подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то при исчислении налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 221 НК РФ "профессиональный налоговый вычет" производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Распространяется ли указанный порядок при определении налоговой базы при исчислении единого социального налога?
--> примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон № 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" принят 29.12.2000, а не 07.08.2001.
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ (в редакции Федерального закона от 07.08.2001 № 166-ФЗ) налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, в 2001 году определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 статьи 221 НК РФ, то есть фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Федеральным законом 31.12.2001 № 198-ФЗ в главу 24 "Единый социальный налог" внесены изменения. В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Таким образом, с вступлением в силу Федерального закона № 198-ФЗ, то есть с 2002 года, положения статьи 221 НК РФ не распространяются на индивидуальных предпринимателей, адвокатов при определении налоговой базы по единому социальному налогу.
Отдел единого социального налога
Управления МНС РФ по Калужской области
