РАЗЪЯСНЕНИЯ Управления МНС РФ по Калужской области от 29.03.2001
"О ЛЬГОТАХ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, ЗАЧИСЛЯЕМЫХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ, ВОПРОС - ОТВЕТ"
Официальная публикация в СМИ:
"Калужские информационные вести", № 23, 31.03.2001
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
29 марта 2001 года
О ЛЬГОТАХ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ,
ЗАЧИСЛЯЕМЫХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ
ВОПРОС: Следует ли включать в общую сумму выручки реализацию основных средств и иного имущества при расчете 70% от реализации сельскохозяйственной продукции для предоставления льгот по налогам в дорожные фонды организациям, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции?
ОТВЕТ: В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) и Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" от уплаты налогов на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.
Продажа основных средств и прочих активов, находящихся на балансе организации и отражаемых по счетам 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", не относятся к производственному или торговому видам деятельности организации, поскольку не связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, перепродажей ранее приобретенных товаров, а, следовательно, доходы от их реализации не подпадают под норму вышеназванного Закона РФ, определяющую выручку, полученную от реализации продукции (работ, услуг), и сумму разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных и результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности, как объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог.
Данное положение подтверждено п. 7 Приказа Минфина России от 06.12.99 № 32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99. Таким образом, при расчете удельного веса доходов от реализации сельхозпродукции в общий объем доходов не включается выручка от реализации основных средств и иного имущества.
ВОПРОС: В связи с отменой с 1 января 2001 года налога на реализацию горюче - смазочных материалов (ГСМ), нужно ли производить исчисление налога на реализацию ГСМ, если они были отгружены в 2000 году?
ОТВЕТ: Пунктом 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" статья 4 Закона Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" исключена. В связи с этим письмом МНС РФ от 22.01.01 № ВГ-6-03/53 "О налоге на реализацию ГСМ" определен следующий порядок исчисления налога на реализацию ГСМ, приобретенным до 1 января 2001 года.
По ГСМ, отгруженным до 1 января 2001 года, при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке", независимо от даты оплаты, налог на реализацию ГСМ исчисляется и уплачивается в порядке, действовавшем на дату отгрузки.
По ГСМ, отгруженным до 1 января 2001 года, оплата за которые поступила после 1 января 2001 года, при принятой для целей налогообложения учетной политике "по оплате", налог на реализацию ГСМ не исчисляется и не уплачивается.
Средства в счет погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2001 года по налогу на реализацию ГСМ, штрафы и пени за несвоевременную уплату налога перечисляются налогоплательщиками на лицевые счета, открытые органами федерального казначейства Минфина Российской Федерации на балансовом счете № 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации".
ВОПРОС: Предприятие занимается ремонтом и строительством дорог областного значения. Объем данных работ составляет 60% от общего объема. Будет ли предприятие пользоваться льготой по уплате налогов, зачисляемых в дорожные фонды?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" (с изменениями и дополнениями) от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, в части выручки полученной от осуществления этой деятельности.
В п. 41.2 инструкции МНС РФ от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" разъясняется, что к автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью РФ и субъектов РФ и обеспечивающие перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными пунктами для удовлетворения социально - экономических и оборонных потребностей государства и нужд населения.
Льготы по налогам с владельцев транспортных средств и на приобретение автотранспортных средств предоставляются предприятиям, осуществляющим содержание автомобильных дорог общего пользования, при условии, что выручка от этого вида деятельности в общем объеме выручки составляет 70% и более (п. 4 ст. 6 и п. 4 ст. 7 вышеназванного Закона РФ).
Данный порядок действует с 1 июля 1999 г.
Однако, следует обратить внимание на то, что под предприятием, осуществляющим содержание автомобильных дорог общего пользования, в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 27.05.98 № СШ-6-07/305 "О налоге на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств и на приобретение автотранспортных средств", которое было согласовано с Федеральной дорожной службой России, понимается только:
- специализированное дорожное предприятие, т.е. предприятие, имеющее лицензию на выполнение работ по содержанию автомобильных дорог общего пользования;
- выполняющие эти работы по договору с органами управления дорожным хозяйством;
- выполняющие не любые дорожные работы, а исключительно по содержанию автомобильных дорог общего пользования. Перечень таких работ установлен Классификацией работ по ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования, утвержденной Приказом Федеральной дорожной службы РФ от 18.12.97 № 80.
Таким образом, только предприятия, соответствующие всем вышеперечисленным признакам, приобретают право пользования льготами по налогам на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств и на приобретение автотранспортных средств. Право на льготу налогоплательщик может подтвердить на основании последней бухгалтерской отчетности.
Госналогинспектор отдела ресурсных платежей и
целевых бюджетных фондов
Н.Коврова
